个税改革应助力生育和养老

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儿童教育支出涉及儿童教育的起止时间、教育支出的内容和范围、儿童概念的界定，尤其是儿童数量。借鉴国际经验，结合中国实际，为应对出生率下降和人口老龄化，应给予基本扣除额。

■我们的记者郭金辉

中国全国人大近日公布了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》，并公开征求公众意见。中国人口与发展研究中心副研究员黄告诉《中国经济时报》记者，儿童教育支出涉及儿童教育的起止时间、教育支出的内容和范围、儿童概念的界定，尤其是儿童数量。借鉴国际经验，结合中国实际，为应对出生率下降和人口老龄化，建议每个孩子和每个老人每月减税1000元。对于子女的税收减免，夫妻双方共享配额，单亲家庭享受全额配额，而对于老年人，实际赡养老年人的子女享受税收减免。

国际参考:税收是人口调控的重要杠杆

税收一直被认为是调节人口的有效工具。据黄介绍，在全球低生育率时代，世界各国基本上都采取了各种生育福利政策来提高生育水平，其中对子女的减税或减免税得到了广泛应用。

在英国有两种针对儿童的税收减免。一是从工作税中减少儿童保育税。纳税人直接申报他们在孩子身上的支出，包括钱、衣服、生日和圣诞礼物、食物和零花钱。儿童费用的70%可以申请救济。另一种是家庭申报的儿童减税。这种减税不需要以工作为先决条件，但只有16岁以下或20岁以下仍处于基础教育和培训阶段的儿童才能申请儿童减税。减税不影响其他孩子的福利。

澳大利亚采用家庭税收福利政策，分为a部分和b部分。a部分涵盖所有家庭，并根据家庭收入、子女年龄和子女数量享受税收补贴。b部分是对单亲家庭或配偶一方没有工作或收入低的家庭的税收补贴。一般来说，孩子越多，他们得到的补贴就越多。

在美国，儿童有三种税收优惠。首先是儿童退税政策，这意味着只要有一名17岁以下的儿童，他每年可以申请高达2000美元的退税。但是，如果夫妻双方的收入都高于110，000美元(夫妻双方分别申报纳税，每人55，000美元；单笔超过75，000美元)，每增加1，000美元的收入，退税将减少50美元。美国对儿童的第二种税收优惠政策是儿童看护退税政策，即父母可以用孩子的看护费用申请退税。与美国儿童相关的第三类税收优惠是eitc退税。这项政策主要是针对那些低劳动收入者的退税。这项退税

政策与孩子的数量直接相关。

税制改革应该给出一个基本的扣除额

黄说，虽然草案没有详细规定“儿童教育经费”，但可以预计，在细化“儿童教育经费”方面仍有大量工作要做，如儿童教育的起止时间、教育经费的内容和范围、儿童概念的界定，特别是儿童人数等。

首先，从儿童教育的结束时间来看，有些国家儿童教育的结束时间是20岁，有些是16岁。有些人如果年满20岁，仍然可以享受税收减免，但仍接受政府批准的教育或培训。因为孩子的智力成熟时间不同，可能不适合受某个年龄的限制。然而，没有年龄限制。考虑到中国的大学教育制度，减税和免税将在完成本科课程后终止。21岁从大学毕业是正常的，21岁可以被认为是终止时间。

其次，从儿童教育的开始时间。外国没有规定开始年龄。基本上，只要孩子的合理开支可以包括在税收减免中，包括孩子的食物、衣服、生日和圣诞礼物以及零花钱。从中国的教育序列来看，教育支持通常从小学开始。由于九年制义务教育基本上被纳入国家免费范畴，很难从小学开始发挥税收调控的作用。因此，建议儿童教育支出的范围应从早期教育开始，至少从幼儿园开始。

第三，教育支出的内容和范围还包括承认儿童参加各种夏令营、暑期学校和专业技能培训班(如游泳、滑雪、骑马、钢琴等)。)。如果要细化教育支出，就要从国家层面确定一些项目，并提出儿童教育支出允许范围的目录或清单。

第四，孩子的概念和数量。儿童应是与纳税人有直接监护权和血缘关系的儿童，或因其他原因被收养的儿童和法律认可的监护人。离婚夫妇的子女根据法院判决和协议分享减税金额。

黄说，要细化上述问题，涉及的问题很多，如果具体费用申报和核减，在操作上可能难以实现。目前，对生育的减税和免税基本上有两种方式:一是税前扣除法，即在计税基础上进行基本扣除，即在扣除起征点的基础上进行扣除，然后按照累进税率计算税额；二是税后减免或退税方式，即按照计税方式计算的税额直接免税，或纳税人申报减免项目，到期返还给纳税人。美国和澳大利亚都有儿童减税或退税的政策。然而，儿童退税政策目前普遍受到批评，因为尽管它具有监督作用，但它增加了大量的行政成本，而且效率低下。因此，建议采用税前扣除法。

黄认为，由于我国地区差异很大，不同幼儿园之间的教育支出存在很大差异。此外，很难量化具体的教育支出。如果采用申报免税的方式，不仅会增加行政成本，还会因地区差异带来很多操作上的麻烦。从国家层面来看，我们可以参照美国的做法，给出一个基本的扣除额。建议每个孩子每月至少扣除1000元。此外，考虑到对老年人口的照顾，每个老年人每月应得到1000元的税额。对于子女的税收减免，夫妻双方共享配额，单亲家庭享受全额配额，而对于老年人，实际赡养老年人的子女享受税收减免。